Novedades del Iva en LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA HOSTELERÍA

Hostelería y restauración (art. 91.uno.2.2.º LIVA)


Ref. CISS 35471/2008

1. Están gravados al 10% desde el 01-09-2012 (8% de 01-07-2010 a 31-08-2012 y 7% hasta el 30-06-2010) los servicios de hostelería, campamento y balneario. El precepto no hace distinción en función de la categoría del establecimiento en el que se prestan los servicios, por lo que este beneficio fiscal es aplicable sin distinción por categorías.

Se aplica igualmente el tipo reducido a los servicios accesorios prestados en los establecimientos en cuestión, tales como servicios de telecomunicaciones, uso de instalaciones deportivas, cesión de personal, limpieza de ropa, etc. (DGT 07-06-1996 o 28-07-1997). No se han considerado como accesorios otros servicios tales como los de cesión de salones para la celebración de reuniones (DGT 20-10-1995) o servicios consistentes en tratamientos de belleza o cesión del uso de campos de golf, en estos casos en atención a su especial importancia económica en relación con el servicio de alojamiento (DGT 25-03-1999).

Se incluyen en este precepto tanto los servicios prestados por establecimientos hoteleros como los prestados por otros establecimientos, tales como campamentos y balnearios por expresa dicción legal, o las residencias de estudiantes (DGT 08-06-1995). En este sentido, el artículo 43 del Reglamento de Ejecución (UE) 282/2011, de 15 de marzo de 2011 del Consejo, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la directiva 2006/112/CE, señala que la mención que el punto 12 del anexo III de la Directiva 2006/112/CE hace al "alojamiento para vacaciones", dentro de los servicios a los que puede aplicarse un tipo reducido, incluirá el arrendamiento de tiendas de campaña, caravanas o viviendas móviles instaladas en campings y utilizadas a modo de alojamiento.

El gravamen reducido es independiente de quien haya contratado el servicio (DGT 08-07-1998).

También se aplica el tipo impositivo reducido a los servicios de arrendamiento de apartamentos en los casos en que junto a dicho arrendamiento se preste alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, arrendamientos que se encuentran excluidos de la exención existente para los arrendamientos de viviendas (artículo 20.Uno.23.º LIVA). Entre estos servicios, la DGT ha citado los de limpieza (10-12-1998).

2. Se gravan también al 10% (8% de 01-07-2010 a 31-08-2012 y 7% hasta el 30-06-2010) los servicios de restaurantes y de suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan por encargo del destinatario.

En cuanto a los restaurantes, la aplicación del tipo reducido no depende de la categoría del establecimiento, por lo que procede en todo caso el gravamen reducido desde el 01-01-1995.

Las comidas y bebidas se entienden suministradas para consumir en el acto, incluso si se han encargado por el cliente, si se consumen en el establecimiento del empresario que las suministra o si se consumen en el domicilio de dicho cliente, pero siempre que, en este segundo caso, se sirvan por el personal del empresario que las ha suministrado y se utilicen materiales aportados por dicho empresario tales como mantelerías, vajillas, cuberterías, etc. (DGT 23-06-1995 o 02-10-1995, apoyándose en la Sentencia TSJCE 02-05-1996, que sólo si se dan estos requisitos entiende que nos encontramos ante un auténtico servicio de restauración). Si no se produce esta participación del personal del empresario, estaremos ante entregas de bienes a las que será aplicable lo dispuesto por el artículo 91.Uno.1.1.º LIVA (Ver comentario relacionado).

La aplicación de este supuesto de tributación reducida es objetiva, independiente por tanto de quien haya contratado los servicios.

Desde el 01-09-2012 hasta el 28-06-2017 el tipo reducido no ha sido aplicable a los servicios mixtos de hostelería y servicios prestados en salas de fiestas, discotecas, salas de espectáculos y similares, que en ese periodo han estado gravados al tipo general. Esta exclusión de los citados servicios ya existió en nuestra Ley del IVA de 01-01-1988 a 01-01-1995, recuperándose por mor del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, y desapareciendo de nuevo con la Ley de PGE para 2017.

ATENCIÓN El Real Decreto-ley 20/2012 excluyó de nuevo de la aplicación del tipo impositivo reducido, como sucedió desde 1988 hasta 1994, a los servicios mixtos de hostelería, salas de fiestas, discotecas, salas de espectáculos y similares, que han estado gravados al tipo general desde 01-09-2012 a 28-09-2017.

Para aclarar qué servicios han estado sometidos al 21% durante el período señalado puede acudirse a ediciones anteriores de eta obra, siendo en todo caso fundamental la Resolución de 02-08-2012, de la Dirección General de Tributos, sobre el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios. También son interesantes las consultas V1041-15 de 06-04-2015 o V1899-13 de 10-06-2013. Esta última señala que el hecho de que un local disponga de música de fondo (instrumental, o no instrumental, como el hilo musical) o pantallas para el visionado de videos musicales, no implica la prestación de un servicio mixto de hostelería (DGT V1899-13 de 10-06-2013).

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